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    案情簡介

    日前，稅務機關在對某商業企業（以下簡稱企業）以前年度納稅情況進行風險應對時發現，該企業將某年度所發生的股票轉讓的所得以及股息、紅利所得所產生的投資收益，作為了當年度計算業務招待費扣除的基數，并據此相應進行了企業所得稅的稅前扣除。稅務機關要求該企業針對該筆稅前扣除進行了納稅調增處理，并按規定補繳企業所得稅。

    稅法分析

    根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）第一條規定，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。

    通過以上規定可知一般類型企業業務招待費扣除基數應為主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入三者的合計數。

    又根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函［2010］79號）第八條規定，對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

    根據上述規定，允許將投資收益作為計算業務招待費扣除限額的依據目前僅限于從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），該特殊規定主要是考慮到股權投資業務是此類企業的主營業務收入，沒有其他經營業務的活動，扣除的業務招待費比例較低，因此而做出的特殊規定，此項規定不適用于非投資類企業。案例中的公司作為商業企業，不在上述范圍之內，不能參照上述規定，因此不能將投資收益作為計算業務招待費扣除基數的依據。

    本案中，該商業企業（非投資類企業）需就該投資收益作為業務招待費扣除基數而發生的稅前扣除進行納稅調增處理，并按規定補繳企業所得稅。

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